39.(주)한국은 단일제품을 생산ㆍ판매한다. 제품의 단위당 판매가격은 ￦1,000이고,단위당 변동원가는 ￦600이며, 총고정원가는 ￦1,200,000이다. 그 동안 거래가 없던 곳으로부터 제품 500단위를 단위당 ￦800에 구입하겠다는 특별주문을 받았다. 현재 유휴생산능력으로 제품 300단위를 생산할 수 있으나, 특별주문을 전량 수락하기 위해서는 정규시장 판매량을 200단위 줄여야 한다. 특별주문 전량 수락이 영업이익에 미치는 영향은?

① ￦10,000 감소

정답: X

￦10,000 감소는 포기하는 정규 판매의 몫을 실제보다 크게 잡았을 때 나오는 방향이다. 줄이는 정규 판매는 200단위이고 그 공헌이익은 단위당 ￦400이다.

② ￦10,000 증가

정답: X

￦10,000 증가는 특별주문의 공헌이익을 500단위가 아닌 일부에만 매겼을 때 이르는 값이다. 주문은 전량 수락을 묻고 있으므로 500단위 모두를 센다.

③ ￦20,000 감소

정답: X

￦20,000 감소는 방향이 반대다. 얻는 것(￦100,000)이 잃는 것(￦80,000)보다 크므로 이익은 늘어난다.

④ ￦20,000 증가

정답: O

얻는 것과 잃는 것을 견준다. 특별주문 500단위의 공헌이익 = 500 × (800 − 600) = ￦100,000이다. 잃는 것은 줄여야 하는 정규 판매 200단위의 공헌이익 = 200 × (1,000 − 600) = ￦80,000이다. 총고정원가는 주문을 받든 안 받든 그대로이므로 셈에 넣지 않는다. 순효과는 100,000 − 80,000 = ￦20,000 증가다.

⑤ ￦30,000 감소

정답: X

￦30,000 감소는 고정원가를 특별주문에 배분해 원가로 얹었을 때 이르는 값이다. 고정원가는 이 결정으로 달라지지 않으므로 비관련원가다.