28.20×1년 초 (주)한국은 (주)대한과 총계약금액에 변동이 없는 용역제공 계약을 체결하였으며, 용역제공기간은 20×1년 초부터 20×3년 말까지 3년이다. 용역과 관련된 20×1년의 자료가 다음과 같을 경우, 동 용역제공계약의 총계약금액은? (단, 진행률에 의해계약수익을 인식하며, 진행률은 총추정계약원가 대비 누적발생계약원가로 산정한다.)

① ￦160,000

정답: X

￦160,000은 진행률이나 이익의 자리를 어긋나게 놓았을 때 이르는 값이다. 계약수익을 먼저 구하고 그것을 진행률로 나누는 순서를 지켜야 한다.

② ￦200,000

정답: X

￦200,000은 진행률을 20%가 아닌 다른 값으로 잡았을 때 나온다. 진행률 = 누적발생원가 20,000 ÷ 총추정원가 100,000 = 20%다.

③ ￦240,000

정답: X

￦240,000은 계약수익을 ￦48,000 안팎으로 잡았을 때의 값이다. 20×1년 계약수익은 원가 ￦20,000에 이익 ￦40,000을 더한 ￦60,000이다.

④ ￦300,000

정답: O

총추정원가 = 발생 20,000 + 추가소요 80,000 = ￦100,000이므로 진행률은 20,000 ÷ 100,000 = 20%다. 20×1년 계약수익은 그해 원가 ￦20,000에 인식한 이익 ￦40,000을 더한 ￦60,000이다. 이것이 총계약금액의 20%이므로, 총계약금액 = 60,000 ÷ 0.2 = ￦300,000이다.

⑤ ￦380,000

정답: X

￦380,000은 이익 ￦40,000을 진행률로 직접 나누는 식으로 잘못 풀었을 때 이르는 값이다. 진행률로 나눌 대상은 이익이 아니라 계약수익이다.