22.(주)한국의 20×1년 말 매출채권 잔액은 ￦150,000이며, 매출채권에 대한 기대신용손실을 계산하기 위한 연령별 기대신용손실률은 다음과 같다. 합계 ￦150,000(주)한국의 20×1년 초 매출채권에 대한 손실충당금 잔액이 ￦2,500이고, 20×1년중 매출채권 ￦1,000이 회수불능으로 확정되어 제거되었다. 20×1년 포괄손익계산서에 보고할 매출채권 손상차손(또는 손상차손환입)은?

① 손상차손환입 ￦120

정답: O

먼저 연말에 있어야 할 충당금을 구한다 — 120,000 × 0.4% ＋ 25,000 × 2% ＋ 5,000 × 8% = 480 ＋ 500 ＋ 400 = ￦1,380. 다음으로 지금 남아 있는 잔액을 구한다 — 기초 2,500에서 회수불능으로 제거한 1,000을 빼면 ￦1,500이다. 있어야 할 것보다 ￦120이 더 쌓여 있으므로 그만큼 덜어 낸다: 손상차손환입 ￦120이다.

② 손상차손환입 ￦380

정답: X

￦380은 기대신용손실 1,380에서 제거액 1,000을 뺀 값이다. 제거액은 기대신용손실에서 빼는 것이 아니라 충당금 잔액에서 빠져나간다.

③ 손상차손 ￦120

정답: X

금액은 맞지만 방향이 반대다. 있어야 할 것(1,380)보다 남아 있는 것(1,500)이 많으므로 더 쌓는 것이 아니라 덜어 낸다.

④ 손상차손 ￦1,120

정답: X

￦1,120은 회수불능 확정분 ￦1,000을 충당금에서 빼지 않고 기초 2,500을 그대로 두었을 때의 차액(2,500 − 1,380)이며, 방향도 반대다.

⑤ 손상차손 ￦1,380

정답: X

￦1,380은 기대신용손실 전액이다. 이미 쌓여 있는 충당금을 아예 없는 것으로 보았다 — 손상차손은 채워 넣어야 할 만큼만 잡는다.