매출채권은 상품이나 용역을 외상으로 제공하고 받을 권리로, 재무상태표에는 총액에서 손실충당금을 뺀 순액으로 표시한다. 손실충당금을 잡는 방식은 기대신용손실 모형을 따른다. 이는 손실이 실제로 생기기 전에 미리 예상해 인식하는 것으로, 매출채권처럼 유의적 금융요소가 없는 채권은 전체기간 기대신용손실을 언제나 인식하는 간편법을 쓸 수 있다. 실무에서는 연령분석표를 만들어 연체기간 구간별로 기대신용손실률을 곱해 필요한 충당금을 구한다. 회계처리의 순서가 중요하다. 회수불능이 확정되면 제각해 손실충당금과 매출채권을 함께 줄이고, 제각했던 채권을 나중에 회수하면 충당금을 되살린다. 기말에는 있어야 할 충당금과 그때 남아 있는 잔액을 견주어 그 차이를 손상차손(모자라면)이나 손상차손환입(남으면)으로 인식한다. 제각액이 기초 잔액보다 크면 남은 잔액이 음수가 되어 손상차손이 필요액보다 커진다.
02이해하기
손상차손을 「기말 필요액」과 헷갈리는 것이 이 절의 함정이다. 필요액은 기말에 있어야 할 충당금 잔액이고 손상차손은 그 잔액을 맞추기 위해 그해에 더 넣어야 할 금액이라, 둘은 다른 숫자다. T계정을 그려 기초 잔액에서 제각을 빼고 회수를 더한 뒤 필요액과 견주는 습관을 들이면 어떤 조합이 나와도 풀린다. 그리고 손상차손은 추정일 뿐 채권 잔액을 줄이지 않고, 제각이라야 잔액이 준다는 점이 둘을 가르는 축이다.
03핵심 포인트
매출채권은 총액에서 손실충당금을 뺀 순액으로 표시한다.
기대신용손실 모형 — 손실이 생기기 전에 미리 인식한다.
손상차손 = 기말 필요 충당금 − (기초 − 제각 + 회수) 로 구한다.
손상차손은 충당금만 늘리고 채권 잔액은 제각이라야 준다.
제각액이 기초 잔액보다 크면 잔액이 음수가 되어 손상차손이 필요액보다 커진다.
04기출 지문
O
20×2년 초 매출채권의 전기이월액은 ￦95,000이다.
20×1년 말 매출채권이 ￦95,000이므로 그것이 그대로 20×2년 초로 넘어온다. 전기 기말이 곧 당기 기초다.
먼저 연말에 있어야 할 충당금을 구한다 — 120,000 × 0.4% ＋ 25,000 × 2% ＋ 5,000 × 8% = 480 ＋ 500 ＋ 400 = ￦1,380. 다음으로 지금 남아 있는 잔액을 구한다 — 기초 2,500에서 회수불능으로 제거한 1,000을 빼면 ￦1,500이다. 있어야 할 것보다 ￦120이 더 쌓여 있으므로 그만큼 덜어 낸다: 손상차손환입 ￦120이다.