12.(주)한국은 재고자산감모손실 중 40%는 비정상감모손실(기타비용)로 처리하며,정상감모손실과 평가손실은 매출원가에 포함한다. (주)한국의 20×1년 재고자산관련 자료가 다음과 같을 때, 매출원가는?

① ￦74,000

정답: X

￦74,000은 비정상감모를 ￦6,000(60%)으로 뒤집어 잡았을 때 이르는 값이다. 비정상은 40%다.

② ￦74,400

정답: X

￦74,400은 감모손실 총액이나 비율을 어긋나게 잡았을 때 이르는 값이다.

③ ￦76,000

정답: O

세 단계로 갈라진다. ① 감모손실 = (장부 20개 − 실제 10개) × @1,000 = ￦10,000. 이 중 40%인 ￦4,000은 비정상이라 기타비용으로 빠지고, 60%인 ￦6,000만 매출원가에 남는다. ② 평가손실 = 실제 10개의 원가 @1,000과 순실현가능가치 @1,100을 견주면 NRV가 더 높다 — 재고는 둘 중 낮은 금액으로 재는 것이므로 원가를 그대로 두고 평가손실은 ￦0이다(오르는 쪽은 반영하지 않는다). ③ 판매가능액 10,000 ＋ 80,000 = 90,000에서 기말재고 10개 × @1,000 = 10,000과 비정상감모 4,000을 빼면 ￦76,000이다.

④ ￦76,600

정답: X

￦76,600은 기말재고를 순실현가능가치 @1,100으로 잡았을 때 이르는 값이다. NRV가 원가보다 높을 때는 원가를 그대로 둔다.

⑤ ￦88,000

정답: X

￦88,000은 감모손실을 전혀 반영하지 않고 장부수량 20개가 그대로 남은 것으로 보았을 때 이르는 값이다(90,000 − 20,000 ＋ 감모 무시).