68.(주)감평은 20x3년도부터 재고자산 평가방법을 선입선출법에서 가중평균법으로 변경하였다. 이러한 회계정책의 변경은 한국채택국제회계기준에서 제시하는 조건을 충족하며, (주)감평은 이러한 변경에 대한 소급효과를 모두 결정할 수 있다. 다음은 (주)감평의 재고자산 평가방법별 기말재고와 선입선출법에 의한 당기순이익이다. 회계변경 후 20x3년도 당기순이익은? (단, 20x3년도 장부는 마감 전이다.)

① ￦23,500

정답: O

소급 적용하면 20x3년 기초재고도 평균법으로 바뀐다. 매출원가 변화 = 기초 증가 200(1,600 − 1,400) + 기말 감소 300(2,000 − 1,700) = 500 증가 → 24,000 − 500 = 23,500(기업회계기준서 제1008호).

② ￦23,700

정답: X

23,700은 기말재고 차이 300만 반영한 값이다 — 소급 적용이라 기초재고도 평균법 1,600으로 바뀌어 매출원가가 200 더 는다.

③ ￦24,000

정답: X

24,000은 선입선출법 이익 그대로다 — 회계정책 변경은 소급 적용하므로 20x3년 이익도 평균법으로 다시 잰다.

④ ￦24,300

정답: X

24,300은 기말재고 차이 300을 이익에 더한 값이다 — 평균법 기말재고가 300 작으면 매출원가가 늘어 이익은 준다.

⑤ ￦24,500

정답: X

24,500은 매출원가 증가 500을 이익에 거꾸로 더한 값이다 — 기초는 200 늘고 기말은 300 줄어 매출원가가 500 많아진다.