53.(주)감평은 20x1년 1월 1일 다음과 같은 조건의 전환사채(만기 3년)를 액면발행하였다. 20x3년 1월 1일에 액면금액의 40%에 해당하는 전환사채가 보통주로 전환될 때 인식되는 주식발행초과금은? (단, 전환권대가는 전환시 주식발행초과금으로 대체되며, 단수차이로 인한 오차가 있으면 가장 근사치를 선택한다.)

① ￦166,499

정답: X

166,499는 전환되는 부채에서 상환할증금 몫 79,440(198,600 × 40%)과 전환권대가 10,699를 함께 빠뜨린 값이다 — 장부금액에는 할증금 상각액이 들어 있다.

② ￦177,198

정답: X

177,198은 전환되는 부채 장부금액에서 상환할증금 몫 79,440을 뺀 값이다 — 상환할증금은 사채 장부금액의 일부라 함께 자본으로 옮긴다.

③ ￦245,939

정답: X

245,939는 전환권대가의 40%인 10,699를 주식발행초과금으로 옮기지 않은 값이다 — 단서대로 전환할 때 함께 대체한다.

④ ￦256,638

정답: O

부채요소 = 50,000 × 2.4018 + 1,198,600 × 0.7118 = 973,253, 전환권대가 26,747. 장부금액 973,253 → 1,040,044 → 1,114,849. 전환 40%: 445,940 + 전환권대가 10,699 − 자본금 200주 × 1,000 = 256,639 ≈ 256,638(기업회계기준서 제1032호).

⑤ ￦326,747

정답: X

326,747이 되려면 전환되는 몫의 장부금액이 526,747이어야 하는데, 부채 445,940과 전환권대가 10,699를 더하면 456,639다.