47.(주)감평은 20x1년 초 공장건물을 신축하기 시작하여 20x1년 말에 완공하였다. 다음은 공장건물의 신축을 위한 (주)감평의 지출액과 특정차입금 및 일반차입금에 대한 자료이다. 20x1년 공장건물과 관련하여 자본화할 차입원가는? (단, 이자비용은 20x1년 중에 발생한 금액이며, 공장건물은 차입원가를 자본화하는 적격자산에 해당된다.)

① ￦12,000

정답: X

12,000은 일반차입금 몫만 넣은 값이다 — 적격자산을 위해 따로 빌린 특정차입금 이자 18,400도 전부 자본화한다.

② ￦18,400

정답: X

18,400은 특정차입금 이자만이다 — 특정차입금으로 메우지 못한 지출 160,000에는 일반차입금 이자도 자본화한다.

③ ￦30,400

정답: O

특정차입금 이자 18,400은 전부 자본화. 일반차입금 몫은 (지출 320,000 − 특정 160,000) × 자본화이자율 12%(12,000 ÷ 100,000) = 19,200이지만 실제 일반차입금 이자 12,000을 넘을 수 없어 12,000 → 18,400 + 12,000 = 30,400(기업회계기준서 제1023호).

④ ￦31,200

정답: X

31,200은 특정차입금에도 일반차입금 이자율 12%를 곱해(19,200) 일반차입금 몫 12,000과 더한 값이다 — 특정차입금은 실제 이자 18,400을 쓴다.

⑤ ￦37,600

정답: X

37,600은 일반차입금 몫 19,200을 한도 없이 더한 값이다 — 일반차입금에서 자본화하는 금액은 그 기간 실제 이자 12,000을 넘지 못한다.