21.(주)한국은 20×1년 초 내용연수 종료 후 원상복구 의무가 있는 구축물을 ￦500,000에 취득하였다. 내용연수 종료시점의 복구비용은 ￦100,000이 소요될 것 으로 추정되며, 복구비용의 현재가치 계산에 적용될 할인율은 연 10%이다. 구축물에 대한 자료가 다음과 같을 때, 20×1년도 감가상각비와 복구충당부채전입액은?(단, 이자율 10%, 5기간에 대한 단일금액 ￦1의 현재가치는 0.6209이다.)

① ￦90,000 ￦6,209

정답: X

감가상각비 ￦90,000은 (500,000 − 50,000) ÷ 5, 곧 복구원가를 취득원가에 얹지 않았을 때의 값이다. 전입액 ￦6,209는 맞다.

② ￦90,000 ￦20,000

정답: X

감가상각비도 어긋났고, 전입액 ￦20,000은 복구비용 ￦100,000을 5년으로 나눈 값이다. 전입액은 나눠 다는 것이 아니라 이자로 붙는다.

③ ￦110,000 ￦6,209

정답: X

￦110,000은 (500,000 ＋ 50,000) ÷ 5, 곧 잔존가치를 빼는 대신 더했을 때 이르는 값이다.

④ ￦102,418 ￦6,209

정답: O

복구의무가 있으면 복구비용의 현재가치를 취득원가에 얹고, 같은 금액을 복구충당부채로 세운다. ① 복구충당부채 = 100,000 × 0.6209 = ￦62,090이므로 취득원가 = 500,000 ＋ 62,090 = ￦562,090이다. ② 감가상각비 = (562,090 − 잔존가치 50,000) ÷ 5년 = ￦102,418. ③ 복구충당부채전입액은 부채를 현재가치로 세운 데서 오는 이자비용이므로 62,090 × 10% = ￦6,209다. 해가 갈수록 부채가 불어나 내용연수 끝에 ￦100,000에 이른다.

⑤ ￦102,418 ￦20,000

정답: X

감가상각비는 맞지만 전입액이 어긋났다. ￦20,000은 복구비용을 5년으로 나눈 값인데, 전입액은 남은 부채 잔액 × 할인율이다.