73.(주)감평은 동일한 원재료를 투입하여 제품X, 제품Y, 제품Z를 생산한다. (주)감평은 결합원가를 분리점에서의 상대적 판매가치를 기준으로 결합제품에 배부한다. 결합제품 및 추가가공과 관련된 자료는 다음과 같다. (주)감평은 각 제품을 분리점에서 판매할 수도 있고, 분리점 이후에 추가가공을 하여 판매할 수도 있다. (주)감평이 위 결합제품을 전부 판매할 경우, 예상되는 최대 매출총이익은? (단, 결합공정 및 추가가공과정에서 재공품 및 공손은 없다.)

① ￦25,000

정답: X

결합원가는 추가가공을 하든 안 하든 똑같이 드는 원가라 가공 여부 결정에 쓰지 않는다 — 증분수익과 추가가공원가만 견준다.

② ￦57,000

정답: X

세 제품을 모두 추가가공한 금액이다 — X는 증분수익 3,000이 추가가공원가 3,500보다 작아 분리점에서 팔아야 500이 더 남는다.

③ ￦57,500

정답: O

결합원가 총액 = 15,000 ÷ 30%(X 분리점 판매가치 30,000/100,000) = 50,000. 증분이익: X 3,000−3,500 = −500(분리점 판매), Y 10,000−5,000, Z 10,000−7,500(가공). 이익 = 30,000 + 25,000 + 52,500 − 50,000 = 57,500.

④ ￦82,000

정답: X

82,000이 되려면 결합원가가 25,500이어야 한다(120,000 − 12,500 − 25,500) — 결합원가 총액은 X 배부액 15,000을 판매가치 비중 30%로 나눈 50,000이다.

⑤ ￦120,000

정답: X

120,000은 최적 결정 때의 매출액(30,000+30,000+60,000)이다 — 결합원가 50,000과 추가가공원가 12,500을 빼야 이익이다.