51.(주)감평은 20x1년 중 (주)한국이 주문한 맞춤형 특수기계를 ￦10,000에 제작하는 계약을 체결하였다. 20x1년에 발생한 제작원가는 ￦2,000이고, 추정 총원가는 ￦8,000이다. 20x2년에 설계변경이 있었고, 이로 인한 원가상승을 반영하여 계약금액을 ￦12,000으로 변경하였다. 20x2년에 발생한 제작원가는 ￦4,000이고, 추정 총원가는 ￦10,000이다. 이 기계는 20x3년 3월 31일에 완성되었다. 원가기준 투입법으로 진행률을 측정할 때, (주)감평이 동 계약과 관련하여 20x2년도에 인식할 이익은?

① ￦300

정답: X

진행률을 20x2년 원가만으로 40%(4,000/10,000)로 보면 누적이익 800에서 500을 빼 300이 나온다 — 진행률은 누적원가로 잰다.

② ￦400

정답: X

설계변경 뒤에는 바뀐 계약금액 12,000과 새 추정 총원가 10,000으로 누적이익을 다시 계산하고, 앞 해에 잡은 이익 500만 뺀다.

③ ￦500

정답: X

500은 20x1년 이익((10,000−8,000)×25%)이다 — 20x2년 몫은 누적이익 1,200에서 이것을 뺀 금액이다.

④ ￦600

정답: X

수익으로 풀어도 같다 — 20x2년 수익 4,700(누적 7,200 − 앞 해 2,500)에서 당기 원가 4,000을 빼면 700이다.

⑤ ￦700

정답: O

20x2년 진행률 = 누적원가 6,000 ÷ 추정 총원가 10,000 = 60%. 누적이익 = (12,000 − 10,000) × 60% = 1,200, 20x1년 이익 = (10,000 − 8,000) × 25% = 500이라 20x2년 이익 = 1,200 − 500 = 700(기업회계기준서 제1115호).