44.(주)감평은 20x1년 초 기계장치(취득원가 ￦6,000,000, 내용연수 5년, 잔존가치 ￦0)를 취득하여 정액법으로 감가상각하고 있다. 20x1년 말 이 기계장치에 손상징후가 존재하여 회수가능액을 추정한 결과 회수가능액이 ￦2,232,000으로 추정되었다. (주)감평은 동 금액과 장부금액 간의 차이가 중요한 것으로 판단하여 손상차손을 인식하였다. 한편, 20x2년 말 기계장치의 회수가능액이 ￦4,000,000으로 회복된 것으로 추정될 경우, (주)감평이 20x2년 말 인식할 손상차손환입액은? (단, 기계장치에 대하여 원가모형을 적용한다.)

① ￦1,574,000

정답: X

손상 뒤에는 회수가능액 2,232,000을 남은 4년으로 나눠 상각한다 — 그래야 20x2년 말 장부금액이 1,674,000이 된다.

② ￦1,926,000

정답: O

20x1년 말 장부 4,800,000을 회수가능액 2,232,000으로 낮추고 20x2년 상각 558,000(2,232,000÷4) 뒤 장부 1,674,000. 환입 한도는 손상이 없었을 때의 장부 3,600,000(6,000,000−2,400,000)이라 환입액 = 3,600,000 − 1,674,000 = 1,926,000(기업회계기준서 제1036호).

③ ￦2,138,000

정답: X

환입액은 한도인 「손상이 없었다면 남았을 장부금액」 3,600,000에서 20x2년 말 장부금액 1,674,000을 뺀 값이고, 당기이익으로 잡는다.

④ ￦2,326,000

정답: X

회수가능액 4,000,000까지 올려(4,000,000−1,674,000) 나온 금액이다 — 환입은 손상이 없었다면 남았을 장부금액 3,600,000을 넘지 못한다.

⑤ ￦2,568,000

정답: X

20x1년에 잡은 손상차손 2,568,000(4,800,000−2,232,000)을 통째로 되돌린 금액이다 — 그사이 상각이 진행돼 한도까지만 환입한다.