76.당기에 설립된 (주)감평은 결합공정을 통하여 제품 X와 Y를 생산ㆍ판매한다. 제품 X는 분리점에서 즉시 판매하고 있으나, 제품 Y는 추가가공을 거쳐 판매한다. 결합원가는 균등이익률법에 의해 각 제품에 배분되며, 직접재료는 결합공정 초에 전량 투입되고 전환원가는 결합공정 전반에 걸쳐 균등하게 발생한다. 당기에 (주)감평은 직접재료 3,000단위를 투입하여 2,400단위를 제품으로 완성하고, 600단위는 기말재공품(전환원가 완성도 50%)으로 남아 있다. 당기에 발생한 직접재료원가와 전환원가는 각각 ￦180,000과 ￦108,000이다. (주)감평의 당기 생산 및 판매 관련 자료는 다음과 같다. 제품 Y의 단위당 제조원가는? (단, 공손 및 감손은 발생하지 않는다.)

① ￦100

정답: X

균등이익률법은 회사 전체 매출총이익률 40%를 Y에도 적용해 Y의 총원가(320,000 × 60%)를 먼저 구한다.

② ￦105

정답: X

105는 Y에 배분된 결합원가 168,000(192,000 − 추가가공원가 24,000)만 1,600으로 나눈 값이다 — 단위당 추가가공원가 15를 더한다.

③ ￦110

정답: X

110이 되려면 Y 총원가가 176,000(1,600 × 110)이어야 한다 — 완성품 결합원가 240,000과 추가가공원가 24,000을 모두 넣은 이익률 40%로는 192,000이 나온다.

④ ￦115

정답: X

115는 결합원가를 물량 비율(1,600/2,400)로 나눈 160,000에 추가가공원가를 더한 값이다 — 균등이익률법은 두 제품의 매출총이익률을 같게 맞춘다.

⑤ ￦120

정답: O

결합원가: 재료 180,000 ÷ 3,000 = 60, 전환 108,000 ÷ 2,700 = 40 → 완성 2,400 × 100 = 240,000. 총매출 440,000, 총원가 240,000 + 24,000 = 264,000 → 이익률 40%. Y 원가 320,000 × 60% ÷ 1,600 = 120.