73.(주)감평은 종합원가계산제도를 채택하고 있으며, 제품 X의 생산관련 자료는 다음과 같다. 직접재료는 공정 초에 전량 투입되고, 전환원가(conversion cost, 또는 가공원가)는 공정 전반에 걸쳐 균등하게 발생한다. 품질검사는 전환원가(또는 가공원가) 완성도 80% 시점에 이루어지며, 당기에 품질검사를 통과한 합격품의 5%를 정상공손으로 간주한다. 당기에 착수하여 완성된 제품이 200단위일 때 비정상공손 수량은? (단, 재고자산의 평가방법은 선입선출법을 적용한다.)

① 7단위

정답: O

완성 = 기초 60 + 착수완성 200 = 260, 공손 = 360 − 260 − 기말 80 = 20. 검사 시점(80%)을 당기에 지난 것은 완성품 260뿐(기말은 50%)이라 정상공손 260 × 5% = 13 → 비정상 20 − 13 = 7.

② 10단위

정답: X

10은 합격품을 당기착수완성 200단위로만 보고 정상공손을 10으로 잡은 값이다 — 기초재공품 60단위(70%)도 이번 기간에 검사를 지났다.

③ 13단위

정답: X

13은 정상공손 수량(합격품 260 × 5%)이다 — 묻는 것은 총공손 20에서 이를 뺀 비정상공손이다.

④ 17단위

정답: X

17이면 정상공손이 3뿐이어야 하는데, 이번에 검사를 통과한 합격품 260단위의 5%는 13이다.

⑤ 20단위

정답: X

20은 공손 총수량이다 — 합격품의 5%인 13은 정상공손으로 원가에 포함하고 나머지 7만 비정상공손이다.