68.(주)감평은 20×1년 초 ￦20,000에 기계장치(내용연수 5년, 잔존가치 ￦0, 정액법 감가상각)를 취득하여 사용하고 있다. (주)감평은 동 기계장치에 대해 취득 연도부터 재평가모형을 적용하고 있으며, 처분부대원가가 무시할 수 없을 정도로 상당하여 손상회계를 적용하고 있다. 공정가치와 회수가능액이 다음과 같을 경우, 20×2년도에 인식할 손상차손 또는 손상차손환입액은? (단, 기계장치를 사용함에 따라 재평가잉여금의 일부를 이익잉여금으로 대체하지 않는다.)

① ￦0

정답: X

20×2년 말 회수가능액 11,000이 재평가 후 장부금액 12,000보다 작아 손상 1,000이 생긴다 — 손상이 없다고 볼 수 없다.

② 손상차손 ￦500

정답: O

손상 1,000 중 남은 재평가잉여금 500을 먼저 줄이고 나머지 500만 당기손익 손상차손이다 — 확정답안은 ②·③을 모두 정답 처리했다(기업회계기준서 제1036호).

③ 손상차손 ￦1,000

정답: O

20×2년 감가상각 4,500 뒤 13,500을 공정가치 12,000으로 낮추고, 회수가능액 11,000과의 차이 1,000이 손상차손 총액이다 — 당기손익 몫만 보면 500이다.

④ 손상차손환입 ￦500

정답: X

환입은 앞서 인식한 손상이 있을 때만 생긴다 — 20×1년 말엔 회수가능액 19,500이 장부금액 18,000보다 커 손상이 없었다.

⑤ 손상차손환입 ￦1,000

정답: X

20×2년은 공정가치와 회수가능액이 모두 내려가 손상이 새로 생기는 해다 — 되돌릴 손상도 없어 환입은 나올 수 없다.