61.(주)감평은 특정차입금 없이 일반차입금을 사용하여 건물을 신축하였다. 건물은 차입원가 자본화 대상인 적격자산이다. 신축 건물과 관련한 자료가 다음과 같을 경우, 20×1년도에 자본화할 차입원가(A)와 20×2년도에 자본화할 차입원가(B)는? (단, 계산시 월할 계산하며, 전기에 자본화한 차입원가는 적격자산의 연평균 지출액 계산 시 포함하지 않는다.)

① ￦20,000 / ￦22,000

정답: O

20×1년 평균지출 300,000×8/12 + 200,000×3/12 = 250,000, ×10% = 25,000 → 실제 이자 20,000이 한도. 20×2년(원문 「6월 31일」은 6월 말) 500,000×6/12 + 100,000×3/12 = 275,000, ×8% = 22,000(기업회계기준서 제1023호).

② ￦20,000 / ￦24,200

정답: X

(B) 24,200은 20×2년 실제 이자를 전부 자본화한 값이다 — 일반차입금은 평균지출 275,000 × 8% = 22,000만 자본화하고 실제 이자는 한도다.

③ ￦20,000 / ￦25,000

정답: X

(B) 25,000은 20×2년 실제 이자 24,200을 넘어 일반차입금 자본화액이 될 수 없다 — 평균지출 275,000 × 8% = 22,000을 자본화한다.

④ ￦25,000 / ￦22,000

정답: X

(A) 25,000은 평균지출 250,000 × 10%를 그대로 쓴 값이다 — 일반차입금 자본화액은 그해 실제 이자비용 20,000을 넘을 수 없다.

⑤ ￦25,000 / ￦24,200

정답: X

자본화액은 평균지출 × 자본화이자율과 실제 이자 중 작은 금액이다 — (A)는 한도를 넘겼고 (B)는 실제 이자를 그대로 넣었다.