67.(주)감평은 재고자산을 20×1년 말까지 평균법을 적용해 오다가 20×2년 초 선입선출법으로 회계정책을 변경하였다. 다음은 20×1년 말과 20×2년 말의 평가방법별 재고자산 금액이다. 평균법을 적용한 20×2년 당기순이익이 ￦2,000일 때, 변경 후 20×2년 당기순이익은? (단, 동 회계정책 변경은 한국채택국제회계기준에서 제시하는 조건을 충족하는 것이며, 선입선출법으로의 회계정책 변경에 대한 소급효과를 모두 결정할 수 있다고 가정한다.)

① ￦1,400

정답: X

기초 차이를 빠뜨리고 기말재고 증가 600을 이익에서 뺀 금액이다 — 기말재고가 늘면 매출원가가 줄어 이익이 는다.

② ￦2,000

정답: X

평균법 이익을 그대로 둔 금액이다 — 회계정책 변경은 소급 적용하므로 20x2년 이익도 선입선출법으로 다시 계산한다.

③ ￦2,300

정답: X

기초재고가 줄면(2,800→2,500) 매출원가가 줄어 이익이 300 늘고, 기말재고 증가 600도 이익을 늘린다 — 두 효과를 모두 더한다.

④ ￦2,600

정답: X

기말재고 증가 600만 반영하고 기초재고 감소 300을 빠뜨린 금액이다 — 소급 적용이라 20x2년 기초재고도 선입선출법 금액으로 바꾼다.

⑤ ￦2,900

정답: O

선입선출법으로 소급하면 20x2년 기초재고가 300 줄어(2,800→2,500) 매출원가가 300 줄고, 기말재고가 600 늘어(2,200→2,800) 매출원가가 600 준다: 2,000 + 300 + 600 = 2,900(기업회계기준서 제1008호).