60.(주)감평은 20×1년 중 연구개발비를 다음과 같이 지출하였다. (주)감평은 20×2년 말까지 ￦100,000을 추가 지출하고 개발을 완료하였다. 무형자산으로 인식한 개발비(내용연수 10년, 잔존가치 ￦0, 정액법 상각)는 20×3년 1월 1일부터 사용이 가능하며, 원가모형을 적용한다. 20×3년 말 현재 개발비가 손상징후를 보였으며 회수가능액은 ￦80,000이다. 20×3년 인식할 개발비 손상차손은?

① ￦50,000

정답: X

50,000이 되려면 장부금액이 130,000이어야 한다 — 원가 150,000에서 한 해 상각 15,000만 빼면 135,000이다.

② ￦50,500

정답: X

개발비는 쓸 수 있게 된 20x3년 1월부터 상각한다 — 20x1·20x2년에는 상각하지 않으니 20x3년 말 장부는 135,000이다.

③ ￦53,750

정답: X

53,750은 정답보다 1,250 작다 — 원가 150,000(요건 충족 뒤 50,000 + 20x2년 100,000)에서 20x3년 상각 15,000을 뺀 135,000과 회수가능액 80,000의 차이가 손상이다.

④ ￦55,000

정답: O

개발비 원가 = 요건 충족 뒤 지출 50,000(20x1년 10~12월) + 20x2년 100,000 = 150,000. 20x3년 상각 15,000(150,000÷10) 뒤 장부 135,000, 손상차손 = 135,000 − 80,000 = 55,000 — 연구단계와 요건 미충족 지출은 비용이다(기업회계기준서 제1038호).

⑤ ￦70,000

정답: X

20x3년 상각 15,000을 하지 않고 원가 150,000에서 바로 회수가능액을 뺀 금액이다 — 손상검사 전에 그해 상각부터 한다.