금융자산 3분류 — 거래원가와 손익 자리가 함께 갈린다

￦45,000 증가

거래수수료 ￦5,000을 비용으로 처리한 것까지는 맞지만 기말 평가이익을 빠뜨린 금액이다. 남은 50주는 공정가치로 다시 재어 평가손익을 당기손익에 반영해야 한다.

￦50,000 증가

9월 처분이익 ￦50,000만 센 값이다. 거래수수료와 기말 평가이익이 모두 빠져 있다.

￦145,000 증가

당기손익－공정가치 측정 금융자산의 거래원가 ￦5,000은 즉시 비용이다. 50주를 ￦300,000에 팔아 장부금액 ￦250,000 대비 ￦50,000 이익이 나고, 남은 50주는 ￦7,000으로 평가해 ￦100,000 평가이익이 생긴다. −￦5,000+￦50,000+￦100,000=￦145,000 증가다.

￦150,000 증가

처분이익 ￦50,000과 평가이익 ￦100,000은 맞게 세고 거래수수료 ￦5,000을 취득원가에 넣어버리면 이 금액이 된다. 거래원가를 자산에 얹는 것은 상각후원가나 기타포괄손익－공정가치 측정 자산의 처리다.

최초 인식시점에 A사채를 ￦101,000으로 측정한다.

기타포괄손익－공정가치 측정 금융자산의 거래원가는 취득 시 공정가치에 가산한다. ￦100,000＋￦1,000＝￦101,000이 최초 장부금액이므로 옳은 설명이다.

A사채의 계약 조건에 따라 특정일에 원리금 지급만으로 구성되어 있는 현금흐름이 발생한다.

채무상품을 기타포괄손익－공정가치로 분류하려면 현금흐름이 원리금 지급만으로 구성되어야 한다. 분류의 전제 조건을 그대로 서술한 것이므로 옳다.

만약 (주)한국이 A사채를 상각후원가 측정 금융자산으로 분류하였다면, 20×1년 당기손익은 달라진다.

두 분류 모두 유효이자율법에 따른 이자수익만 당기손익에 넣고, 공정가치 변동은 기타포괄손익으로 보낸다. 취득 시 거래원가를 가산하는 처리도 같아 유효이자율이 동일하므로 당기손익은 달라지지 않는다.

(주)한국은 계약상 현금흐름의 수취와 금융자산의 매도 둘 다를 통해 목적을 이루는 사업모형 하에서 A사채를 보유한다.

수취와 매도를 함께 목적으로 하는 사업모형이 기타포괄손익－공정가치 측정의 요건이다. 옳은 설명이다.

당기손익－공정가치 측정 금융자산으로 분류할 경우, 20×1년 당기이익이 ￦50 증가한다.

이 분류에서는 매입수수료 ￦50이 즉시 비용이고 취득원가는 ￦1,000이다. 기말 평가이익 ￦100에서 수수료 ￦50을 빼면 당기이익은 ￦50 증가한다. 옳다.

기타포괄손익－공정가치 측정 금융자산으로 분류할 경우, 20×1년 기타포괄손익누계액이 ￦50 증가한다.

이 분류에서는 수수료를 취득원가에 더해 장부금액이 ￦1,050이 된다. 기말 공정가치 ￦1,100과의 차이 ￦50이 기타포괄손익으로 쌓인다. 옳다.

당기손익－공정가치 측정 금융자산으로 분류할 경우, 20×2년 당기이익이 ￦20 감소한다.

20×1년 말 장부금액이 ￦1,100인데 ￦1,080에 팔았으므로 ￦20만큼 손실이 나 당기이익이 줄어든다. 옳다.

기타포괄손익－공정가치 측정 금융자산으로 분류할 경우, 20×2년 기타포괄손익누계액이 ￦30 감소한다.

이 분류에서도 20×1년 말 장부금액은 공정가치 ￦1,100이다. ￦1,080에 처분하면 차이는 ￦20이므로 기타포괄손익누계액은 ￦20 감소한다. ￦30은 취득원가 ￦1,050을 기준으로 계산해야 나오는 값이다.