21.(주)한국은 20×1년 초 토지(유형자산)를 ￦1,000에 취득하여 재평가모형을 적용하였다. 해당 토지의 공정가치가 다음과 같을 때, 토지와 관련하여 (주)한국이 20×2년당기손익으로 인식할 금액은?

① 손실 ￦300

정답: X

손실 ￦300은 하락액 전부를 당기손익으로 본 값이다. 앞서 쌓아 둔 재평가잉여금이 있으면 그것부터 헐어 쓴다.

② 손실 ￦200

정답: X

손실 ￦200은 재평가잉여금 금액 그대로다. 이 부분은 당기손익이 아니라 기타포괄손익에서 지워진다.

③ 손실 ￦100

정답: O

재평가는 올랐던 만큼은 기타포괄손익, 그 아래로 더 떨어지면 당기손익이라는 계단을 탄다. 20×1년 말 1,000 → 1,200으로 오르며 재평가잉여금 ￦200이 쌓였다. 20×2년 말 1,200 → 900으로 ￦300 떨어지는데, 먼저 쌓여 있던 잉여금 ￦200을 상계해 없애고(기타포괄손익), 그래도 모자라는 ￦100만 당기손실로 잡는다.

④ 이익 ￦100

정답: X

부호가 반대다. 공정가치가 1,200에서 900으로 떨어졌으므로 이익이 날 자리가 아니다.

⑤ 이익 ￦200

정답: X

이익 ￦200은 20×1년의 재평가잉여금 금액이며, 그것도 당기손익이 아니었다.