22.(주)한국은 20×1년 4월 초 기계장치(잔존가치 ￦0, 내용연수 5년, 연수합계법 상각)를 ￦12,000에 구입함과 동시에 사용하였다. (주)한국은 20×3년 초 동 기계장치에 대하여 ￦1,000을 지출하였는데, 이 중 ￦600은 현재의 성능을 유지하는 수선유지비에 해당하고, ￦400은 생산능력을 증가시키는 지출로 자산의 인식조건을 충족한다. 동 지출에 대한 회계처리 반영 후, 20×3년 초 기계장치 장부금액은? (단,원가모형을 적용하며, 감가상각은 월할계산한다.)

① ￦5,600

정답: X

￦5,600은 20×3년 초 지출을 반영하기 전 장부금액이다. 자산의 인식조건을 채운 ￦400을 더해야 한다.

② ￦6,000

정답: O

먼저 두 해치를 상각한다. 연수합계 = 5＋4＋3＋2＋1 = 15이고 4월 초 취득이라 월할한다. 20×1년(9개월) = 12,000 × 5/15 × 9/12 = ￦3,000, 20×2년 = 12,000 × 5/15 × 3/12 ＋ 12,000 × 4/15 × 9/12 = 1,000 ＋ 2,400 = ￦3,400이므로 누적상각 ￦6,400, 20×3년 초 장부금액은 12,000 − 6,400 = ￦5,600이다. 여기에 생산능력을 늘린 ￦400만 자산으로 얹고(자본적 지출), 현재 성능을 유지하는 ￦600은 그냥 비용(수익적 지출)이므로 장부금액 = 5,600 ＋ 400 = ￦6,000이다.

③ ￦6,200

정답: X

￦6,200은 수선유지비 ￦600을 자산으로 얹었을 때 이르는 값이다. 성능을 유지하는 지출은 자산이 되지 않는다.

④ ￦6,600

정답: X

￦6,600은 지출 ￦1,000을 통째로 자산화했을 때 이르는 값이다.

⑤ ￦7,000

정답: X

￦7,000은 상각액을 어긋나게 잡았을 때 이르는 값이다. 연수합계법에서 상각률은 해마다 5/15 → 4/15로 내려가고, 기중 취득이면 그 경계가 회계연도와 어긋나 두 조각으로 나뉜다.