원가의 흐름과 제조원가명세서 — 재료에서 매출원가까지

제조기업에서 원가는 세 계정을 차례로 지난다. 원재료 → 재공품 → 제품 → 매출원가의 사슬이다. 원재료 계정에서 직접재료원가 사용액은 기초원재료에 당기매입액을 더하고 기말원재료를 빼서 구하며, 이 사용액에 직접노무원가와 제조간접원가를 더한 것이 당기총제조원가다. 당기총제조원가에 기초재공품을 더하고 기말재공품을 빼면 당기제품제조원가가 되고, 여기에 기초제품을 더하고 기말제품을 빼면 매출원가가 된다. 계단마다 더하기 기초, 빼기 기말이라는 같은 꼴이 되풀이되므로 거꾸로 오를 때는 부호를 뒤집어 더하기 기말, 빼기 기초로 바꾸면 된다. 제조원가명세서는 이 흐름 가운데 당기총제조원가와 당기제품제조원가를 계산해 보여 주는 부속명세서로, 그 마지막 줄인 당기제품제조원가가 손익계산서의 매출원가 계산으로 넘어간다. 판매비와관리비는 제조와 무관하므로 이 사슬에 들지 않고 곧바로 기간비용이 된다.

이 절의 문제는 늘 사슬의 어느 고리 하나를 비워 두고 묻는다. 그래서 세 계정을 나란히 그려 두는 습관이 곧 실력이 된다. 각 계정의 대변이 다음 계정의 차변으로 이어지므로 어느 방향으로 물어도 그림 위에서 빈칸을 채우면 된다. 특히 「매출원가에서 직접재료 매입액을 구하라」처럼 거꾸로 오르는 문제에서 계단마다 부호를 뒤집는 것을 놓치면 한 계정만큼 통째로 어긋난다.