개념 정리
고객과의 계약에서 생기는 수익은 다섯 단계로 인식한다. 계약의 식별 — 당사자가 승인하고 권리와 지급조건을 식별할 수 있으며 상업적 실질이 있고 대가의 회수가능성이 높아야 계약이다. 수행의무의 식별 — 계약에서 구별되는 재화나 용역, 또는 실질적으로 같고 이전 방식도 같은 일련의 재화·용역을 고객에게 이전하기로 한 약속을 각각 수행의무로 본다. 거래가격의 산정 — 변동대가, 유의적 금융요소, 비현금 대가, 고객에게 지급할 대가를 고려해 결국 받을 것으로 예상되는 금액을 정한다. 거래가격의 배분 — 각 수행의무의 개별 판매가격 비율로 나눈다. 수익의 인식 — 수행의무를 이행할 때, 곧 고객이 그 재화나 용역을 통제하게 되는 때 인식한다. 이행의 방식도 둘로 갈려 기간에 걸쳐 이행하는 것이면 진행률에 따라 나누어 인식하고, 그렇지 않으면 한 시점에 인식한다. 세 단계에 「수행의무」라는 낱말이 들어가는 데서 알 수 있듯 이 모형의 축은 수행의무다.
이해하기
5단계를 순서로만 외우면 3단계와 4단계를 뒤섞기 쉽다. 3단계는 전체 값을 정하는 일이고 4단계는 그 값을 나누는 일이다. 휴대전화와 통신서비스를 묶어 팔았다면 3단계에서 총액을 정하고 4단계에서 기기와 서비스에 나눈 뒤, 5단계에서 기기는 인도 시점에 서비스는 기간에 걸쳐 각각 인식한다. 계약이 하나라고 수익도 한 번에 인식되는 것이 아니라는 점이 이 모형의 핵심이다.
핵심 포인트
- 5단계는 계약 식별 → 수행의무 식별 → 거래가격 산정 → 배분 → 이행에 따른 인식이다.
- 거래가격은 결국 받을 것으로 예상되는 금액이라 예상 반품·할인을 반영해 줄여 잡는다.
- 배분은 각 수행의무의 개별 판매가격 비율로 한다.
- 수익은 고객이 통제를 얻는 때 인식한다.
- 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무는 진행률에 따라 나누어 인식한다.