포괄손익계산서와 비용의 분류 — 성격별인가 기능별인가

포괄손익계산서는 한 기간의 수익과 비용, 그리고 기타포괄손익을 보여 주는 표다. 표시 방법은 두 가지로, 당기손익 부분과 기타포괄손익 부분을 한 보고서에 이어 표시하거나 두 개의 보고서로 나누어 표시할 수 있으며 기업이 고른다. 비용의 분류도 두 가지다. 성격별 분류는 비용을 감가상각비·종업원급여·원재료 매입액처럼 그 성질대로 모아 표시하는 방법으로 배분이 필요 없어 작은 기업에 적합하고, 기능별 분류는 매출원가·판매비와관리비처럼 그 비용이 어디에 쓰였는지로 모아 표시하는 방법으로 매출총이익을 보여 주어 더 목적적합하다. 다만 기능별로 분류한 기업은 성격별 정보를 주석에 추가로 공시해야 하는데, 기능별로 묶으면 감가상각비나 종업원급여가 여러 줄에 흩어져 보이지 않기 때문이다. 기타포괄손익은 다시 뒤에 당기손익으로 재분류되는 항목과 재분류되지 않는 항목으로 나누어 표시하며, 어떤 항목도 특별손익으로 표시할 수 없다.

두 개의 「둘 중 하나」가 겹쳐 있어 헷갈리기 쉽다. 하나는 보고서를 몇 장으로 낼 것인가(단일 보고서 ↔ 두 개의 보고서)이고 다른 하나는 비용을 어떻게 묶을 것인가(성격별 ↔ 기능별)다. 두 선택은 서로 독립이라 네 조합이 모두 가능하다. 그리고 기능별을 고른 대가로 성격별 정보를 주석에 적어야 한다는 조건까지 붙여 두면, 어느 쪽을 고르든 두 정보가 결국 어딘가에 드러나게 되어 있다는 설계가 보인다.