개념 정리
측정기준은 크게 역사적원가와 현행가치로 갈린다. 역사적원가는 자산을 취득하거나 창출할 때 치른 원가, 부채를 발생시킬 때 받은 대가로 측정하며 시간이 지나도 그 값을 바탕으로 상각과 손상만 반영한다. 현행가치는 다시 셋으로 나뉜다. 공정가치는 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 팔 때 받거나 부채를 이전할 때 지급하게 될 가격이고, 사용가치·이행가치는 그 기업이 자산을 사용해 얻을 것으로 기대하는 현금흐름의 현재가치와 부채를 이행하는 데 들 것으로 기대하는 현금흐름의 현재가치이며, 현행원가는 측정일에 동등한 자산을 취득한다면 치를 원가다. 이 넷은 두 축으로 갈린다. 유입가치(역사적원가·현행원가)는 자산을 얻을 때의 값이고 유출가치(공정가치·사용가치·이행가치)는 내보낼 때의 값이다. 또 시장참여자의 가정을 쓰는 것(공정가치·현행원가)과 그 기업 특유의 가정을 쓰는 것(사용가치·이행가치)으로도 갈린다.
이해하기
네 기준을 나란히 외우면 늘 자리를 바꿔 놓은 선지에 걸린다. 두 축으로 자리를 잡으면 흔들리지 않는다 — 「들어올 때 값인가 나갈 때 값인가」와 「누가 재도 같은 값인가 이 회사만의 값인가」. 공정가치와 사용가치가 둘 다 유출가치인데도 다른 것은 두 번째 축에서 갈리기 때문이고, 현행원가와 공정가치가 둘 다 지금의 값인데도 다른 것은 첫 번째 축에서 갈리기 때문이다.
핵심 포인트
- 측정기준은 역사적원가와 현행가치(공정가치·사용가치/이행가치·현행원가)로 갈린다.
- 유입가치는 역사적원가와 현행원가, 유출가치는 공정가치·사용가치·이행가치다.
- 시장참여자의 가정을 쓰는 것은 공정가치와 현행원가, 기업 특유의 가정은 사용가치와 이행가치다.
- 역사적원가는 검증가능성이 높고 현행가치는 목적적합성이 높다.
- 공정가치는 거래원가를 반영하지 않는다 — 팔 때 드는 비용을 뺀 값이 아니다.