결산과 시산표, 장부의 마감 — 한 해를 닫는 절차

시산표는 총계정원장의 모든 계정 잔액을 한 표에 모아 차변 합계와 대변 합계가 같은지 확인하는 표다. 복식부기에서는 두 합계가 반드시 같아야 하므로 다르면 어딘가에 오류가 있다는 신호가 된다. 다만 시산표는 금액의 균형만 볼 뿐이라, 분개를 통째로 빠뜨렸거나 같은 분개를 두 번 했거나 계정 이름을 잘못 썼거나 차변과 대변을 서로 바꿔 적은 오류는 균형을 깨뜨리지 않아 잡아내지 못한다. 기말수정분개는 현금이 오간 때와 손익이 귀속되는 때의 어긋남을 바로잡는 절차로, 미수수익·선수수익·미지급비용·선급비용을 세우고 감가상각비와 대손상각비를 인식하며 재고자산을 실사해 매출원가를 확정한다. 마지막으로 장부의 마감은 수익과 비용 같은 임시계정을 집합손익 계정으로 모아 그 잔액을 이익잉여금으로 보내 0으로 만들고, 자산·부채·자본 같은 실재계정은 차기이월로 다음 기에 넘기는 일이다. 마감은 언제나 잔액의 반대쪽에 적어 지운다.

시산표를 「맞으면 안심하는 표」로 여기면 위험하다. 시산표가 잡아내는 것은 한쪽 금액만 잘못 적은 오류뿐이고, 실무에서 더 무서운 것은 균형을 깨지 않는 오류들이다. 그래서 시산표를 통과한 뒤에도 보조부와 대조하고 재고를 실사하는 절차가 남아 있다. 마감도 마찬가지로 「없애는 일」이 아니라 「손익을 자본으로 옮기는 일」이다. 한 해 동안 번 것이 이익잉여금이라는 자본 항목으로 흘러 들어가는 통로가 곧 마감이다.