회계학 · 2026년 제37회

재무회계감모손실과 저가법

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※ 아래의 문제들에서 특별한 언급이 없는 한 기업의 보고기간(회계기간)은 매년 1월 1일부터 12월 31일까지이다. 또한, 기업은 주권상장법인으로 계속해서 한국채택국제회계기준(K-IFRS)을 적용해오고 있다고 가정한다. 단, 자료에서 제시한 모든 항목과 금액은 중요하며, 자료에서 제시한 것 이외의 사항은 고려하지 않고 답한다. 예를 들어, 법인세에 대한 언급이 없으면 법인세 효과는 고려하지 않는다.

45.20×1년 초 설립한 (주)감평의 20×1년 기말 상품 관련 자료는 다음과 같다. (주)감평이 항목별기준 저가법과, 조별기준 저가법을 각각 적용할 경우 20×1년 포괄손익계산서에 인식할 재고자산평가손실은?

조	항목	장부 수량	실제 수량	단위당 원가	단위당 순실현가능가치
A	A1	100개	80개	￦1,000	￦1,100
A	A2	100개	100개	￦1,200	￦1,150
B	B1	200개	150개	￦2,000	￦1,900
B	B2	200개	200개	￦2,100	￦2,050

항목별기준조별기준

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2026년 회계학 45번 해설

정답: 2번

① ￦30,000 / ￦22,000
정답: X
조별 22,000은 A조의 평가이익 3,000을 B조 손실 25,000과 상계한 총계기준 값이다 — 조별기준은 조 안에서만 상계하고 조 사이에는 상계하지 않는다.
② ￦30,000 / ￦25,000
정답: O
평가손실은 실제 수량에 매긴다. 항목별: A2 100 × 50 + B1 150 × 100 + B2 200 × 50 = 30,000(A1은 순실현가능가치가 원가보다 높아 0). 조별: A조 원가 200,000 < 순실현가능가치 203,000이라 0, B조 720,000 − 695,000 = 25,000.
③ ￦30,000 / ￦30,000
정답: X
조별 30,000은 B조를 장부 수량(B1 200개)으로 계산한 값이다 — 감모된 50개는 감모손실로 따로 처리하고 평가손실은 실제 150개에만 매긴다.
④ ￦35,000 / ￦25,000
정답: X
항목별 35,000은 B1의 평가손실을 장부 수량 200개로 계산(20,000)한 값이다 — 평가손실은 실제로 남은 150개분 15,000이다.
⑤ ￦35,000 / ￦30,000
정답: X
35,000·30,000은 두 기준 모두 장부 수량으로 계산한 값이다 — 감모로 없어진 수량에는 평가손실을 다시 매기지 않는다.

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