수익인식 5단계 — 계약 식별의 다섯 요건과 거래가격

고객에게 약속한 재화나 용역, 즉 자산을 이전하여 수행의무를 이행할 때(또는 기간에 걸쳐 이행하는 대로) 수익을 인식한다.

수익은 자산에 대한 통제가 고객에게 넘어갈 때 인식한다. 기준서의 기본 원칙 그대로여서 옳다.

고객이 자산을 통제하는지를 판단할 때, 그 자산을 재매입하는 약정을 고려하지 않는다.

재매입 약정은 고객이 자산을 실제로 통제하는지 가르는 핵심 정보다. 되사 주기로 약속했다면 고객은 그 자산을 마음대로 처분할 수 없으므로, 통제 판단에서 반드시 고려한다.

수행의무가 기간에 걸쳐 이행되지 않는다면, 그 수행의무는 한 시점에 이행되는 것이다.

기준서는 기간에 걸쳐 이행되는 요건을 먼저 따지고, 충족하지 못하면 한 시점에 이행되는 것으로 본다. 옳은 설명이다.

수행의무의 진행률을 합리적으로 측정할 수 있는 경우에만, 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무에 대한 수익을 인식한다.

진행률을 합리적으로 측정할 수 없으면 발생원가 범위에서만 수익을 인식한다. 진행기준 수익 인식의 전제를 그대로 옮긴 것이므로 옳다.

계약 당사자들이 계약을 승인하고 각자의 의무를 수행하기로 확약한다.

계약 식별의 첫 요건이다. 옳은 설명이다.

계약의 결과로 기업의 미래 현금흐름의 위험, 시기, 금액이 변동되지 않을 것으로 예상된다.

기준서의 요건은 “변동될 것으로 예상된다”, 곧 상업적 실질이 있어야 한다는 것이다. 현금흐름이 전혀 달라지지 않는 거래라면 실질 없는 맞교환이라 계약으로 보지 않는다.

이전할 재화나 용역과 관련된 각 당사자의 권리와 지급조건을 식별할 수 있다.

권리와 지급조건을 식별할 수 있어야 한다는 요건이다. 옳은 설명이다.

고객에게 이전할 재화나 용역에 대하여 받을 권리를 갖게 될 대가의 회수 가능성이 높다.

대가의 회수 가능성이 높아야 한다는 요건이다. 옳은 설명이다.

기업이 받을 권리를 갖게 될 변동대가(금액)에 미치는 불확실성의 영향을 추정할 때에는 그 계약 전체에 하나의 방법을 일관되게 적용한다.

기댓값과 가능성이 가장 높은 금액 중 하나를 골라 계약 내내 일관되게 쓴다. 옳은 설명이다.

거래가격은 고객에게 약속한 재화나 용역을 이전하고 그 대가로 기업이 받을 권리를 갖게 될 것으로 예상하는 금액이며, 제삼자를 대신해서 회수한 금액도 포함된다.

부가가치세처럼 제삼자를 대신해 걷은 돈은 잠시 맡아 두었다가 넘겨줄 뿐 회사의 몫이 아니므로 거래가격에서 제외한다. “포함된다”가 정반대다.

거래가격을 산정하기 위하여 기업은 재화나 용역을 현행 계약에 따라 약속대로 고객에게 이전할 것이고 이 계약은 취소ㆍ갱신ㆍ변경되지 않을 것이라고 가정한다.

거래가격은 현재의 계약이 그대로 이행된다는 전제에서 산정한다. 옳은 설명이다.

계약에서 약속한 대가에 변동금액이 포함된 경우에 고객에게 약속한 재화나 용역을 이전하고 그 대가로 받을 권리를 갖게 될 금액을 추정한다.

변동대가가 있으면 받을 것으로 예상하는 금액을 추정해 거래가격에 넣는다. 옳은 설명이다.