수익ㆍ비용과 재무제표 · 수익
수익인식 5단계 — 계약 식별의 다섯 요건과 거래가격
K-IFRS 1115호는 계약 식별 → 수행의무 식별 → 거래가격 산정 → 거래가격 배분 → 수행의무 이행 시 수익인식의 5단계로 수익을 인식하도록 한다. 계약으로 인정받으려면 승인과 확약, 권리 식별, 지급조건 식별, 상업적 실질, 회수 가능성이라는 다섯 요건을 모두 충족해야 한다.
이해하기
순서를 뒤바꾸거나 요건을 잇는 접속사를 “그리고”에서 “또는”으로 바꿔 놓는 것이 이 단원의 단골 함정이다. 계약을 먼저 식별한 다음 그 안에서 수행의무를 가려내는 것이 순서이고, 다섯 요건은 하나라도 빠지면 계약이 아니다.
핵심 포인트
- 1순서: 계약 식별 → 수행의무 식별 → 거래가격 산정 → 배분 → 수익인식
- 2계약 식별의 다섯 요건은 모두 충족해야 한다
- 3상업적 실질 = 미래현금흐름이 변동될 것으로 예상
- 4제삼자를 대신해 회수한 금액은 거래가격에서 제외
- 5수행의무는 “구별되는” 재화나 용역마다 하나씩
- 6장기할부는 현재가치로 매출, 차액은 이자수익
틀린 표현 바로잡기
✕ 수익인식 5단계는 수행의무 식별에서 시작한다.
○ 계약 식별이 먼저다. 계약이 있어야 그 안의 수행의무를 가려낼 수 있다.
✕ 거래가격에는 제삼자를 대신하여 회수한 금액도 포함한다.
○ 기업이 갖게 될 대가가 아니므로 제외한다.
✕ 계약의 결과로 미래현금흐름이 변동되지 않을 것으로 예상되어야 계약으로 본다.
○ 반대다. 변동될 것으로 예상되어야(상업적 실질이 있어야) 계약으로 본다.