71.(주)대한은 제1공정에서 주산물 A, B와 부산물 C를 생산한다. 주산물 A와 부산물 C는 즉시 판매될 수 있으나, 주산물 B는 제2공정에서 추가가공을 거쳐 판매된다. 20x1년에 제1공정과 제2공정에서 발생된 제조원가는 각각 ￦150,000과 ￦60,000이었고, 제품별 최종 판매가치 및 판매비는 다음과 같다. (주)대한은 주산물의 매출총이익률이 모두 동일하게 되도록 제조원가를 배부하며, 부산물은 판매시점에 최초로 인식한다. 주산물 A의 총제조원가는? (단, 기초 및 기말 재고자산은 없다.)

① ￦74,500

정답: X

74,500은 부산물 C를 생산시점에 순실현가치 1,400(2,000 − 600)으로 인식해 결합원가에서 뺀 값이다 — 판매시점 인식이면 빼지 않는다.

② ￦75,000

정답: O

부산물은 팔 때 인식하므로 원가를 나누지 않는다. 전체 매출총이익률 = (주산물 매출 280,000 − 결합 150,000 − 추가 60,000) ÷ 280,000 = 25% → A 총제조원가 = 100,000 × 75% = 75,000. 판매비는 매출총이익 계산에 넣지 않는다.

③ ￦76,000

정답: X

76,000이면 A의 매출총이익률이 24%가 되는데, 두 주산물 전체의 이익률은 25%다 — 균등이익률법은 모든 주산물에 같은 이익률을 적용한다.

④ ￦77,500

정답: X

77,500이면 B에 남는 원가가 132,500이라 B의 이익률(약 26.4%)이 A(22.5%)와 달라진다 — 두 제품의 이익률을 같게 하라는 조건에 어긋난다.

⑤ ￦78,000

정답: X

78,000이면 A의 원가율이 78%다 — 전체 원가 210,000 ÷ 주산물 매출 280,000 = 75%를 A의 판매가치 100,000에 곱해야 한다.