69.(주)감평은 20×1년 초 (주)대한을 흡수합병하고 이전대가로 (주)감평의 보통주식 200주(주당 액면금액 ￦1,000, 주당 공정가치 ￦4,500)를 지급하였다. 합병 시점 (주)대한의 재무상태표 상 자산총액은 ￦500,000이고 부채총액은 ￦200,000이며, 장부가치와 공정가치가 차이가 발생하는 항목은 토지(장부가치 ￦100,000, 공정가치 ￦250,000)이다. 합병시 식별가능한 무형자산 ￦70,000이 새롭게 인식되었고, 토지 취득세 ￦5,000을 현금지출 하였다. (주)감평이 20×1년 초 흡수합병 시 인식할 영업권은?

① ￦375,000

정답: X

375,000은 취득세 5,000을 토지 공정가치에 더해 순자산을 525,000으로 잡은 값이다 — 영업권은 공정가치로 측정한 식별가능 순자산과 비교해 구한다.

② ￦380,000

정답: O

이전대가 200주 × 4,500 = 900,000. 식별가능 순자산 공정가치 = (500,000 − 200,000) + 토지 평가증 150,000 + 무형자산 70,000 = 520,000 → 영업권 380,000. 취득세 5,000은 영업권 계산에 넣지 않는다(기업회계기준서 제1103호).

③ ￦385,000

정답: X

385,000은 취득세 5,000을 이전대가에 더한 값이다 — 이전대가는 넘겨준 주식의 공정가치 900,000뿐이고 취득 부대원가는 넣지 않는다(기업회계기준서 제1103호).

④ ￦445,000

정답: X

445,000은 새로 인식한 무형자산 70,000을 순자산에서 빠뜨리고(450,000) 취득세 5,000까지 뺀 값이다 — 식별가능 무형자산은 영업권과 따로 인식한다.

⑤ ￦455,000

정답: X

455,000은 무형자산 70,000을 빠뜨린 450,000에 취득세 5,000을 더한 값이다 — 합병으로 새로 식별한 무형자산도 순자산에 넣는다.