54.(주)감평은 20x1년 1월 1일 제품을 판매하기로 (주)한국과 계약을 체결하였다. 동 제품에 대한 통제는 20x2년 말에 (주)한국으로 이전된다. 계약에 의하면 (주)한국은 ㉠계약을 체결할 때 ￦100,000을 지급하거나 ㉡제품을 통제하는 20x2년 말에 ￦125,440을 지급하는 방법 중 하나를 선택할 수 있다. 이 중 (주)한국은 ㉠을 선택함으로써 계약체결일에 현금 ￦100,000을 (주)감평에게 지급하였다. (주)감평은 자산 이전시점과 고객의 지급시점 사이의 기간을 고려하여 유의적인 금융요소가 포함되어 있다고 판단하고 있으며, (주)한국과 별도 금융거래를 한다면 사용하게 될 증분차입이자율 연 10%를 적절한 할인율로 판단한다. 동 거래와 관련하여 (주)감평이 20x1년 말 재무상태표에 계상할 계약부채의 장부금액(A)과 20x2년도 포괄손익계산서에 인식할 매출수익(B)은?

① ￦100,000 / ￦100,000

정답: X

계약에 유의적인 금융요소가 있으므로 미리 받은 100,000에 연 10% 이자비용을 붙여 계약부채를 늘린다 — 20x1년 말 110,000, 수익은 121,000이다(기업회계기준서 제1115호).

② ￦110,000 / ￦121,000

정답: O

미리 받은 대가에는 금융요소가 있어 증분차입이자율 10%로 이자비용을 인식한다: 20x1년 말 계약부채 100,000 × 1.1 = 110,000, 20x2년 말 110,000 × 1.1 = 121,000을 통제 이전 때 수익으로 바꾼다(기업회계기준서 제1115호).

③ ￦110,000 / ￦125,440

정답: X

계약부채 110,000은 맞지만, 수익은 고객이 고른 선급 방식에 10% 이자를 붙인 121,000이다 — 125,440은 고르지 않은 방식의 대가다.

④ ￦112,000 / ￦121,000

정답: X

112,000은 두 지급액에 들어 있는 12%(100,000 × 1.12)로 이자를 붙인 값이다 — 할인율은 별도 금융거래 때의 증분차입이자율 10%다(기업회계기준서 제1115호).

⑤ ￦112,000 / ￦125,440

정답: X

112,000과 125,440은 두 지급 방식에 들어 있는 12%로 계산한 값이다 — 기준서는 별도 금융거래에서 쓸 할인율(10%)을 반영하라고 한다.