5.(주)한국은 20×1년 7월 1일 기계장치(정액법 상각, 내용연수 3년, 잔존가치 ￦0)를 ￦36,000에 취득하여 원가모형을 적용하고 있다. 기계장치의 순공정가치와 사용가치는 다음과 같다. (주)한국이 20×2년 말에 인식해야 할 손상차손환입액은? (단, 자산의 회수가능액 변동은 기계장치의 손상 혹은 그 회복에 따른 것이라고 가정하며, 감가상각은 월할 계산한다)

① ￦2,000

정답: X

환입 한도를 다른 금액으로 잡으면 나오는 수준이다. 한도는 손상을 인식하지 않았다면 남았을 장부금액이다.

② ￦3,000

정답: O

20×1년 말 장부금액 ￦30,000이 회수가능액 ￦25,000으로 손상되고, 20×2년에 ￦25,000÷2.5년＝￦10,000을 상각해 ￦15,000이 된다. 손상이 없었다면 ￦18,000이었을 것이므로 회수가능액 ￦19,000에도 불구하고 환입은 ￦18,000−￦15,000＝￦3,000까지만 가능하다.

③ ￦4,000

정답: X

회수가능액 ￦19,000까지 그대로 올리면 ￦4,000이 된다. 그러나 손상차손환입은 “손상되지 않았을 경우의 장부금액”을 넘을 수 없다.

④ ￦5,000

정답: X

20×1년에 인식한 손상차손 ￦5,000을 그대로 되돌린 값이다. 그사이 한 해가 더 상각되었으므로 되돌릴 수 있는 금액도 그만큼 줄어든다.