12.(주)한국은 20×1년 1월 1일에 토지와 토지 위의 건물을 일괄하여 ￦1,000,000에 취득하고 토지와 건물을 계속 사용하였다. 취득시점 토지의 공정가치는 ￦750,000이며 건물의 공정가치는 ￦500,000이다. 건물의 내용연수는 5년, 잔존가치는 ￦100,000이며, 정액법을 적용하여 건물을 감가상각한다(월할 상각, 원가모형 적용). 20×3년 1월 1일 (주)한국은 더 이상 건물을 사용할 수 없어 해당 건물을 철거하였다. 건물의 철거와 관련하여 철거비용이 발생하지 않았을 경우, 20×3년 1월 1일에 인식하는 손실은?

① ￦120,000

정답: X

2년치 감가상각비 합계다. 철거로 사라지는 것은 이미 상각한 부분이 아니라 아직 남은 장부금액이다.

② ￦280,000

정답: O

일괄취득액은 공정가치 비율로 나눈다. 토지:건물＝750,000:500,000이므로 건물 몫은 ￦1,000,000×500/1,250＝￦400,000이다. 연 상각비는 (400,000－100,000)÷5＝￦60,000이고 20×1ㆍ20×2 두 해에 ￦120,000을 상각했으니 20×3년 초 장부금액은 ￦280,000이다. 철거하면 이 장부금액이 그대로 손실이다.

③ ￦360,000

정답: X

잔존가치를 빼지 않고 ￦400,000÷5＝￦80,000씩 2년(￦160,000)을 상각한 뒤 얻는 부근의 값과 다르고, 건물 배분액을 잘못 잡았을 때 나오는 금액이다. 배분은 공정가치 비율로만 한다.

④ ￦400,000

정답: X

건물 배분액 자체다. 2년간의 상각을 반영하지 않은 금액이라 손실이 과대해진다.