5.(주)한국은 20×1년 초 토지를 ₩10,000,000에 취득하여 재평가모형을 적용하고 있다. (주)한국은 매년 말 토지를 재평가하며, 토지의 공정가치는 20×1년 말 ₩12,000,000, 20×2년 말 ₩9,000,000이다. 20×2년 말 (주)한국의 토지 재평가 시 회계처리는?

① (차) 재평가잉여금 ₩2,000,000, 재평가손실 ₩1,000,000 / (대) 토지 ₩3,000,000

정답: O

20×1년 상승분 2,000,000은 재평가잉여금이라, 20×2년 하락 3,000,000은 잉여금을 먼저 없애고 남은 1,000,000만 당기손실로 잡는다.

② (차) 재평가잉여금 ₩3,000,000 / (대) 토지 ₩3,000,000

정답: X

쌓인 재평가잉여금은 2,000,000뿐이라, 그보다 큰 하락분 1,000,000은 잉여금이 아니라 재평가손실(당기손익)로 처리한다.

③ (차) 재평가손실 ₩3,000,000 / (대) 토지 ₩3,000,000

정답: X

먼저 인식한 재평가잉여금 2,000,000을 남겨 둔 채 전액을 손실로 잡은 것이다 — 하락분은 잉여금부터 줄인다.

④ (차) 재평가손실 ₩1,000,000 / (대) 토지 ₩1,000,000

정답: X

손실 1,000,000은 맞지만 토지는 12,000,000에서 9,000,000으로 3,000,000 줄어야 하고, 잉여금 2,000,000을 지우는 분개가 빠졌다.